四、他山之石，可以攻玉

安然、世通、施乐等财务丑闻，虽发生在美国，却震动并影响全世界。这一教训属于全球。各国有识人士，纷纷引以为戒。我国资本市场成立为时较短，市场监管经验不足，不少上市公司是从国有企业改制上市，带来诸多问题。不论会计准则和制度，审计准则和会计师事务所的质量均亟待提高，因此我国也频频出现会计作假的案例。近年来的银广夏事件就是其中的典型。

中国财政经济出版社非常及时、敏锐地觉察到对会计、审计、公司治理影响深远的这些舞弊案件的理论和实践意义，约请了国内的著名专家李维安教授、李若山教授、黄世忠教授和刘峰教授分别编写了《美国的公司治理：马奇诺防线?》、《美国公司文化：潘多拉的盒子?》、《注册会计师：经济警察吗?》、《会计数字游戏——美国十大财务舞弊案例剖析》和《信息披露：实话实说?》等五本专著，分别从公司治理、公司文化、审计、财务报告信息披露等不同方面与层次，对上市公司的财务舞弊案件进行全方位、多层次的审视与剖析，例如在《会计数字游戏》一书中，首先全面系统地将世界通信、安然、施乐、莱得艾得、美国在线时代华纳、百时美施贵宝、山登、阳光、废品管理、南方保健等世界十大财务丑闻进行曝光，同时涉及从隆重上市到黯然摘牌仅一年的HPL公司的财务舞弊案件。这本书的特点是对各家公司的舞弊背景、舞弊手法的全过程如实地加以揭示，并提出对人们的若干重要启示和警示，铁证如山，事实俱在，寓批判于揭露之中。财务舞弊不论手法如何巧妙，它终归要在财务报告的信息披露中露出马脚。《信息披露》一书就以HPL公司为例，全面分析它的公司简介、年度报告、季度报告，使人们看到不论在定期信息披露，还是关于关联交易的信息披露，管理报酬的信息披露和重大事件的披露等方面都隐藏着“家丑”不外露的奥秘。虽然确认比披露更加严密，但披露同样是上市公司监管的重点。上市公司无家丑，上市公司信息披露必须实话实说，这是资本市场的铁的规律。所有上市公司必须通过信息披露反映经济真实，这是他们申请上市时就对广大投资人作出的庄严承诺。不管伪装多么巧妙，财务欺诈终于在解剖其信息披露中现出原形。《信息披露》一书对上市公司的告诫是：玩弄数字游戏，只能得逞一时，实话实说，才能赢得投资人的信任。昙花一现的美国HPL，可昭炯戒。会计离不开审计，揭露企业财务作假对负责审计的注册会计师责无旁贷。《注册会计师》一书则深刻地分析了在众多财务欺诈案件中，人们应当如何正确评价注册会计师的作用。现代资本市场为确保会计信息的真实公允，曾筑起了四道防线，而注册会计师仅是其中一道防线，当然它是最后一道防线。当前从财务丑闻曝光的作假手法来看，它要求注册会计师不但要炼就更加坚强的查账查假本领，更需要改善注册会计师执业环境，加强独立性，提高审计质量，严格行业监管，这是注册会计师的希望所在。现在尽管发生大大小小的公司财务丑闻，尽管有些案件或多或少涉及注册会计师，尽管安达信因此而被逐出审计舞台，但并没有人因此认为，具有独立超然的注册会计师可以不要了，资本市场中一道重要防线可以取消了。正是在艰难的时代，能够磨练出更加坚强有力的审计队伍。人们可以提出对书名的疑问：独立审计师就是独立审计师，不一定要带上什么“经济警察”的桂冠。对于上市公司财务舞弊，人们很容易联系到财务会计、财务报告和审计，其实舞弊和作假还有公司治理制度的根源。《美国的公司治理》一书就从现象到本质，先对美国公司治理的变迁，安然公司治理所暴露出来的问题进行分析，进而探讨了美国公司内部治理重构和外部市场重构，总结美国的经验教训，最后提出美国公司治理发展趋势和公司治理的全球化对中国的启示。这些，都是为今后防止财务欺诈和会计作假在公司治理方面进行的改进措施和制度安排的好建议。如果我们再作深一步的思考，就会想到：欺诈和作假是道德和文化问题。《美国公司文化》一书则企图深入挖掘美国的社会文化，主要是企业文化，如基于资本市场的美国融资文化。在此基础上，建立的美国文化的对立又统一的双方：作为所有者的股东投机文化和作为管理层的经理们的机会主义文化对财务作假的深刻影响。个别公司是不能离开整个社会的。在美国，公司的外部治理呈现了日益偏离诚信的倾向(正如本文前面说过，华尔街的金融分析师和有些注册会计师在公司欺诈中扮演了不光彩的角色)。本书还全面分析了美国公司成长中扩张文化(如以投机为目的的多次兼并浪潮)。本书给予读者的_个重要启示是：安然为什么破产?尽管原因很多，手法“巧妙”，但深层次的原因是企业滋长了腐朽的文化，诚信让位于贪婪。总之，上述五本书虽各有侧重，却勾连环结，浑然一体。各本专著的共同特点是：对于美国上市公司财务舞弊这一具有世界影响的会计现象不是抽象地凭空进行议论，而是依据事实和数据实事求是地予以剖析。各本书引用的材料，都力求翔实、祥尽，又尽可能从网上下载最新、最有说服力的数据，使对主要问题的讨论与分析能以最大限度的透明度为基础。同时，各书的编著立场，不是对在美国发生的不幸事件隔岸观火、幸灾乐祸，而是仔细研究别国酌教训，努力结合中国的股市实际，引以为戒，反省我们自己的制度、措施和上市公司的行为，免蹈他人覆辙。本丛书还注意以法律、原则、准则、道德为准绳，透过现象，探求本质。名为专著，实为深入浅出的科普读物。各书事实翔实、分析敏锐、论述严谨、语言轻松风趣，话题引人入胜，兼具可读性、知识性和科学性的特点。 总体来说，本丛书作了一个新尝试，那就是：大小案例相互穿插，事实与分析交相呼应，不仅不会使你感到枯燥无味，而且引用确切翔实的数据和事实说明真相，分析原因，总结教训，力求使各方面的读者均可在不同程度上得到启示，有所裨益。