第二，是对企业经营活动分析范围与方式的全面论证对后来会计领域的拓展起到了一定的导向作用。特别是1929年安德森在《会计评论》（The Aounting Review）第1期上发表的名为“财务与产业研究（Financial and Industrial Investigations）”论文中，分三个部分表达了对这一问题的独到见解，产生了重要的影响。

首先，是分析了当时企业经营分析中存在的两大问题。（1）对企业的分析研究脱离了会计领域。独立于会计领域的研究多年之前就出现了，其目的在于展示并解释企业中一些更活跃的因素，其中的一些研究是很专门化的，特别是针对销售。有一些专门研究销售环境和销售心理的部门，他们对管理具有重大的帮助作用。在扩大研究范围方面有关方面已做了一些努力，但结果都是不完整的。其主要原因在于，他们在做分析研究时，均忽视了企业的财务因素。（2）会计人员也忽视了自身的作用。由于会计人员已经习惯于检查企业的财务结果，但是很少考虑是什么原因导致了这些财务结果的出现。在多数情况下，涉及到持续经营企业财务结果的分析和解释工作都留给了管理部门自己去做。会计人员认为他们一旦提交了经核准的资产负债表和经营损益表，他们的职责就履行完毕了，这即使得会计的作用没有得到有效发挥。

其次，是表达了如何加强企业会计分析的五个主要观点。（1）对企业的分析应当全面考虑外部相关因素。企业本身是一个建立在生产、销售和资金三个主要元素基础上的综合体，而这三个元素的任何一个本身又都是很复杂的，任何不包括这三个元素的理论必然是不完整的。但现时则是外部因素几乎没有起到应有的作用，也许管理者认为企业管理部门已能胜任提供所有元素以及其详细内容的任务，但如果一个企业管理部门需要一个或全部外部因素的详细内容，它就需要来自外部的观点和分析。（2）会计分析比其他任何领域都重要，应当重视会计分析的重要地位与作用。因为会计通常能看到一个企业所有因素的状况。经营损益表的结果显示了企业的管理政策、管理行为、经营设施、销售环境、市场环境、竞争、财务和经济循环、专利权以及其他相关因素甚至于组织内外个体人格的综合影响。（3）会计分析的特点是方便。通常情况下，至少有部分分析资料是会计人员随手可得的：他们通常可以毫不费力地提供准确的成本给生产经营部门；他们能分析销售费用以便确定更重要的影响因素，例如销售人员薪金、差旅费和广告费等；他们也许能够通过产品生产情况来分析销售态势甚至产品利润；他们也许能够说明导致销售变化的几个特定经济事项或者特定地域环境的影响；他们对管理费用的会计分析可以为将来的管理因素和政策研究提供一个基础。（4）会计部门工作范围应当扩大。随着企业规模的扩大以及外部利益相关者对股票关注的增加，会计部门的工作范围要扩大。管理不再像原来一样仅仅是为所有者服务，不再仅仅是处理当地的事务，而是要面对世界市场和世界环境。由于企业重组与合并现象的不断出现，企业的规模一下子由小变大，因此它必须最大限度地寻求并利用外部援助：在融资方面，它更多是求助于银行；有时候它还需要聘用个体生产单位来帮助解决一些生产方面的问题；在拓展市场方面，它离不开销售和广告部门，甚至有的还求助于会计人员来检查它的记录和系统，但最重要的问题是如何处理好企业由小到大蜕变过程中所出现的问题，这就为会计人员扩大他们的分析和服务范围提供了机会。（5）分析时应全面考虑影响企业经营过程及其结果的某些特定因素。这些因素主要包括：从数据方面看，企业的资本和财务的历史记录可能揭示了某种管理政策，资本结构关系也在一定程度上揭示了管理层的兴趣和活动，故此因素不可忽视；职能部门负责人和行政管理官员的影响更不容忽视；产品特征、可能的销售方法、潜在的市场因素和替代品、销售原材料和其他附属品等方面的影响需要考虑；生产工具和设备状况也很重要，充足的生产工具将带来高成本；生产设计和劳动力也会直接影响到产品成本；某一企业所处行业的规模大小、稳定性、是否被强有力的公司控制以及处于上升还是下降阶段均有明显影响；特定企业在所处行业中的地位，即处于主导还是被控制地位，影响较大还是毫无名气，是因质量和服务而闻名还是由于低价带来的优势等问题。

最后，是认为许多必要的分析都应当建立在会计检验的基础之上，分析结论的得出在很大程度上也需要依赖于所用会计数据的准确性。在很多情况下，企业经营过程与结果的审计是整个工作不可缺少的部分。因此，财务与产业研究实际上就是会计分析功能的一种延伸，这种研究将扩大会计的工作范围，并且可充分发挥会计的作用。

[主要参考文献]

[1] Andersen, Arthur. Financial and Industrial Investigations. Aounting Review, Vol. 4 № 1, （Mar，1929），p16-22.

[2] Arthur Andersen. Report of the auditor. American Enomic Review, （Feb,1941）， Vol. 30 № 5, p438-443.

[3] John B. Swinney. Arthur Andersen, etc. Aounting, Business Methods, Investments and the Exchanges. American Enomic Review, Vol. 13 № 2, （Jun,1923）。 p308-319.

[4] , 2008-01-31.

[5] , 2008-01-31

[6]

[7] 亚瑟·安达信：离去的躯体和留下的灵魂，http://blog.esnai./ycy/archive/2007/10/05/216554.html