三、主要论著简析

乔治·伊顿候爵一生发表了大量的演讲，包括“税收与会计方法”（Taxation and Accounting Methods）等。他不仅帮助制定了《注册会计师手册》（The CPA Handbook），公开发表的文章也是数不胜数，主要有以美国注册会计师协会主席身份在AICPA主办的杂志《The Journal of Accountancy》上发表的“在不断变化社会中的财务报告”（Financial Reporting In a Changing Society,1957）和“会计实务的经济效应”（The Ecomonics of Acconting Practice,1957）等。其文献的主要观点及贡献简要分析如下。

“税收与会计方法”（Taxation and Accounting Methods,1957）。乔治·伊顿候爵认为，法律和会计原则已经产生了许多不协调的地方，比如所得税已经面临了一个全新的困难，它的影响力是有力的但并不总是有效的，如果在商业管理中存在着可允许的会计处理替代方案，就会很自然地倾向于采取一种导致税赋最小的方案。但是对于股东和社会公众来说，这些可能并不能被认为是报告结果的最好方式，即使是可接受的内部收入分配方案。会计师们认为股东没有必要支付百万美元的额外税收作为放弃这种合法的和可接受的确定净收入方案的代价，去支持另外一种被认为是更好的、更合适的方案。因此，乔治·伊顿候爵认为，在政府和注册会计师协会之间应该相互合作，而且是更紧密地合作，只有相互协调而不是相互孤立才能解决这个问题。

“注册会计师应赚多少”（How Much Should A CPA Earn,1957）。在这篇演讲稿中，乔治·伊顿候爵出于对注册会计师基本权益的保护，提出了非常鲜明的观点。他认为，一个职业人士从他的实务活动中可得到的经济资源应该能满足他去做下面的事：为能与其他业内人士竞争而不断学习高级知识所支付的代价；为维护他在工作中用到的图书馆和其他设备而必须的补偿；为了维护高雅和舒适的办公室而必须的补偿；向社会各种团体提供必需的无偿的服务而支付的成本；为履行家庭责任及以后自己的养老金而支付的成本；参加各种社会团体和组织的会议和事务而必须提供的资本。而上述这些应该是在没有增加工作负担的情况下，就能产生经济利益流入并能够满足上述各项成本费用才行。而这些观点成为后来各个会计师们收费的重要依据，其作用之大以致于美国会计师协会给予“时代向导”的评价。

“发展的会计原则”（The Development of Accounting Principles,1957）。乔治·伊顿候爵以这个问题为主题，主要是为了向社会公众解释当时会计存在不足的真正原因。他认为，应同一般法律一样，公认会计基本原则（Generally Accpted Accounting Principles,简称GAAP）的发展也需要一个进化程序，而它的发展很可能将永远不会停止，也许没有人能真正理解会计基本原则的重要性。他认为，正在发生的事情，主要是为了选用更好、更加精确的方法去报告财务事务的真实性而进行的永无止境的研究，但由于这些事务变得越来越复杂，真实性也变得没那么简单和明晰，事实上就没有存在真实性的终点，就像乔治·梅曾说过：“会计永远不会比其所反映的还要更加确切。”乔治·伊顿候爵认为，在会计原则的研究中，注定会存在不一样的声音，在任何给定的时间上，观点可能不止两个或者更多的，而这些观点又是建立在理论和逻辑上的。只有实践才能证明哪个更加优秀，这些被实践证明的方法最终变成公众所接受的。但是，这些公认的原则也是时时刻刻在实务中改变的。因此，他认为在这样一个不断发展的、不断变化中的会计原则指导下，存在一些缺点是正常的，从而有力地回答了社会公众的质疑声。

“会计的科学性”（The Science of Accounting,1957）。乔治·伊顿候爵对会计的前景非常乐观，他认为会计已经在现代商业中占有一席之地，对会计服务的要求将广泛地在整个商业世界中向广度和深度两个方面渗透。他比较有信心地认为，会计服务需求将会得到进一步的扩张，这种扩张将毫无疑问地在垂直和水平两个方向进行，将会有更多的较落后国家逐渐接受会计这一角色，就象现在会计在发达国家中的重要性一样，而这又会进一步增加会计师在商业团体中的相互理解。会计作为一门学科，将接受在广泛范围的商业化事务中表示完美的义务，同样还要接受在这个相关行业继续学习的责任，要接受传统的服务和对高标准奉献的义务。所以，乔治·伊顿候爵认为会计作为一门学科是因为它追求的不仅是为了它自己的目的，而且还要作为一个基础的相关技能服务于管理、金融及政府部门及作为一个执行判断的向导。因此，会计将有它美好的将来。

“独立的重要性”（The Importance of Independence,1957）。乔治·伊顿候爵非常重视审计的独立性，为此他专门发表了以独立的重要性为主题的演讲。他认为，为了能真正做到独立，注册会计师应该要做到以下几个方面：应该非常重视会计实务中的哲理；应该有能力把他的首要顾客在每一份合约中区别出来；应该懂得以礼待人，包括在顾客的办公室和自己的办公室；应该知道怎么带着高品德去处理和费用相关的所有事务；应该牢记他对同事、同行的其他伙伴及对社会的责任。没有这样的知识，他就无法发挥会计在社会公众中的作用，因此也就既不能贡献也不能在他的行为中获得好处。

“在不断变化社会中的财务报告”（Financial Reporting In a Changing Society,1957）。该文是针对当时社会环境对财务报告的大量质疑声而专门发表的一篇文章，文中指出编制财务报告的方法是一个发展的过程，公认会计原则也是一个发展的过程，它们可能将永不停止，因此其中存在的部分缺点和问题是在所难免，其观点相当鲜明，产生的影响很大，至今还被很多会计师所引用。

注释①Tamas J. Burns;Edwards N. Coffman. The Accounting Hall of Fame: Profiles of Thirty-Six Members. College of Administrative Science, The O hio State University, 1976,p19

【主要参考文献】

[1] Anonymous. 1958.Marquis G. Eaton. Journal of Accontancy.Apr.pg29.

[2] ,2005-10-05.

[3] Marquis G. Eaton.1951.Demand for Accounant Services Viewed as.

[4] Marquis G. Eaton.1957. Financial Reporting In a Changing Society. Journal of Accontancy.Aug.pg25-32.

[5] Marquis G. Eaton.1957.How Much Should A CPA Earn. New York Certified Public Accountance.Dec.pg930.

[6] Marquis G. Eaton.1957.Taxation and accounting methods.New York Certified Public Accountance.Aug pg.566.

[7] Marquis G. Eaton.1957.The Economics of Accounting Practice. Journal of Accontancy.Jun.pg31.

[8] Marquis G. Eaton.1957.The science of accounting. Journal of Accontancy.Dec.pg64.

[9] Spreading Wider and Deeper Throughout the Business World. Journal of Accontancy.Feb.pg305.