由于柯勒一生供职过的单位非常多，从企业到咨询公司再到政府部门，他都有所涉猎。再加上其实践经验异常丰富，在此基础上他潜心钻研会计和审计实务上的热点和难点问题，最终形成了很多旨在指导实务操作的专著。由于其特殊的工作经历和工作特点，柯勒的很多著作都与政府部门的会计工作相关，更多则是为帮助企业进行会计或审计实务操作而撰写的指导性很强的原则准则类、词典类的工具性书刊，其对会计实务的发展和进步起了很大的推动作用。如1927年出版的《企业家的会计》（Accounting for Business Executives），1939年出版的《高级会计面临的问题及其解决方法》（Advanced Accounting Problems and Solutions Advanced Accounting Problems）和1952年出版的《会计词典》（A Dictionary for Accountants）等等。除此之外，他还为美国高质量的会计准则的形成作了不小的贡献，和Paul W. Pettengill合作的《审计原则》（Principles of Auditing,1924），与Paul L. Morrison合著的《会计原则》（Principles of Accounting,1926）的出版都促进了美国会计准则的进一步完善。由于科勒对管理会计和政府会计也颇有研究，他与Howard W. Wright在1956年合著的《政府会计》（Accounting in the Federal Government）和独撰的《管理部门会计》（Accounting for Management）是他在这方面的主要著作。

柯勒在其著作和论文中提出了很多就当时来说十分新颖和独到的观点，有些已被验证其先进性。比如目前十分流行的作业成本法的相关观点，会计界公认的观点是科勒最早从理论和实践上探讨作业会计，1941年，科勒在《会计杂志》（Journal of Accountancy）发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。科勒在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”②。类似的例子还有他在1952年提出的“棋盘式分析表”，探讨旨在解决多重对应关系的多式簿记法。

柯勒的会计格言是：“历史成本：一种可支持会计估价的基础”③。

三、主要论著简析

在柯勒所有的专著中影响最大，应用最广的当属1952年首次出版的《会计词典》（A Dictionary for Accountants）。直到现在还被广泛运用，在很多文章中甚至在美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB）后期发布的报告中也有引用《会计词典》中的定义。在此书中，作者听取各方面专家的意见和见解，对会计以及与会计相关的学科的术语进行了明确地定义，这本词典的出版对会计界来说具有里程碑的意义。

柯勒的《会计词典》（A Dictionary for Accountants,Chicago:Prentice-Hall,Ing and Englewood Cliffs. N. J.,1952），是现在可以查到最早关于会计名词定义的系统性词典。在20世纪50年代，就如科勒在《会计词典》前言中所说的那样，“尽管簿记和会计的初步形式在文明时代的初期就已存在，但是现代的会计原则和会计语言却是刚刚开始的”④。1952年第一版《会计词典》的发布对会计界来说具有里程碑的意义，《会计词典》把会计涉及的术语都集合到一起，并对其作了简洁的定义和概括，为会计人员更好地理解会计，更有效地开展会计工作提供了一个相当有利的工具。同时这本著作还具有很高的学术价值，它从很多其他可能对会计未来发展产生影响的学科领域角度突出会计的发展和会计概念，从而为会计的发展提供了广泛的基础。

柯勒在筹备第一版的《会计词典》时花了约15年的时间。该词典深受会计职业界的欢迎，从1952年到1956年每年都要再版一次。作者科勒并没有就此停止这项工作，直到他八十多岁去世都在不断地对这本词典进行修订与完善。柯勒在生前一共对这部词典修订了四次，连同1952年的初版共有五个版本，即1952年、1957年、1963年、1970年和1975年。到1975年4月的第五版时，该词典中已经包含了3 000多个名词。遗憾的是第五版的词典出版后不到一年，这位83岁老人就与世长辞了。1952年版的《会计词典》一共包含了2 275个词条。词典中明确地定义了各种会计学属性、会计准则和会计职业界的职责。这本书的作用远远不止于一本词典，在形式内容上也和一般意义上的词典有很大的区别。事实上，这本词典也是作者对会计职业界面临的热点问题进行探讨的工具。对一些术语的定义事实上更接近于一篇小论文，在这些小论文中作者就某些问题详细地阐述了自己的观点。柯勒认为，清晰的定义对会计的发展非常重要，他对模棱两可的语言十分反感。这种信念一直贯穿于他对词典的编写中。所以，对《会计词典》的每一个词条的定义和阐述，作者都认真地反复考证，尽量做到明确易懂。词典的词条不仅包括会计学的专用词语，也包含了一些相关学科的术语，其中包括法律、金融、经济学、统计学、国际贸易、工商管理等等。根据《会计词典》前言的介绍，这些词条的数量比例大致是这样的：基本的英语词汇132个；基本的会计专用词328个；发展的会计词汇835个；法律词汇242个；财务206个；商业86个；政府词汇84个；统计学80个；数学58个；保险学57个；价格56个；税收46个；经济学34个；其他31个。

1983年，由同是会计名人堂成员的美国会计学家W.W.库珀（W. W. Cooper）和美籍日裔会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）历时四年，根据1975年的第五版《会计词典》改编的《柯氏会计词典》（Kohler's Dictionary for Accountants）（也就是第六版的《会计词典》）出版了，这本修改后的词典增加了一些新的词条，对旧的词条进行了一些删改，但基本上保存了原《会计词典》的风格和内容。由于其内容的完整性，事实上，目前使用较多的《柯氏会计词典》。我国台湾学者龙毓阱在1970年翻译了柯勒的《会计词典》并由三民书局出版。

1983年的《柯氏会计词典》的词条数增加到了4 538个，其中的2 260个是从第五版的《会计词典》中沿用下来的，不过其中很多地方都已经过修改，另外的1 878个则是新定义的词。《柯氏会计词典》和《会计词典》的区别主要是由于电脑和相关技术手段的发展对会计实务和会计理论研究的影响所造成的。由于从1973年以后，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB）已经成立，而且其权威性不断提升，所以在《柯氏会计词典》中很多地方引用了FASB的定义和表述。在词典的结构上有一个很大的区别，那就是《柯氏会计词典》书后多了一个索引，这是对先前版本的一个改进，有了这个索引，读者就可以更加方便地使用这本词典。

【注释】

①参见

②参见《ABC理论与实施》。

③Tamas J. Burns; Edwards N. Coffman. The Accounting Hall of Fame:Profiles of Thirty-Six of Administrative Science, The ohio State University, 1976,P31.

④Eric Louis Kohler. 1952. A Dictionary for Accountants. Chicago:Prentice -Hall, Ing and Englewood Cliffs. N.

【主要参考文献】

[1] Eric Louis Kohler. 1952. A Dictionary for Accountants.Chicago:Prentice-Hall,Ing and Englewood Cliffs. N. J.

[2] ,2005-10-09.

[3] http://www.gdaudit.gov.cn/allfile/Dianziban/1999/9907/g990708.html,2005-11-05.

[4] ,2005-11-05.

[5] ,2005-11-01.

[6] ,2005-11-05.

[7] and Yuji Ijiri. 1983. Kohler's Dictionary for Accountants.Chicago:Prentice-Hall,Ing and Englewood Cliffs. N. J.

[8] 杨纪琬，阎达五。论“会计管理”[J]. 经济理论与经济管理，1982（4）。