二、理论与实务的主要贡献

格雷迪在世时，曾给会计专业杂志写了大量的论文。1940和1946年，他主编了《审计程序——全员学习要点》（Audit Procedures - An Outline for Staff Training）。1962年，他还主编了著名会计学大师乔治·奥利弗。梅（George 0liver. May）的会计思想和论文集。其中最有影响的贡献主要体现在以下方面。

第一，主持制定了企业会计准则汇编工作。1964～1965年，格雷迪担任AICPA下会计研究部理事时，受命主持起草并完成了美国注册会计师协会（AICPA）会计研究公报第7号——《公司制企业公认会计准则汇编》（Accounting Research Study No. 7:Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises）。这份著作的销量超过了30万本，并且被翻译成了西班牙语和日语在多国畅销。在该文献中，对美国证券交易委员会（Scurities and Exchange Commission,简称SEC）和美国注册会计师协会（AICPA）的性质、责任和相关权威性等问题都有详细的描述，其具体内容主要包括11个章节，涉及“作用、责任与权威性”、“基本观念”、“公认会计准则的含义和概要”、“收入与费用”、“权益”、“资产”、“负债”、“财务报告”、“价格标准的改变”、“可供选择的会计方法与观点补充”和“公报术语”等。

第二，提出注册会计师独立审计与报告的要求。1944～1948年，美国注册会计师协会（AICPA）下属的审计程序委员会（the Committee on Auditing Procedure）出台了一个公认审计标准的报告，与此同时还出台了最早的六个审计程序研究成果，这里格雷迪功不可没。1965年11月，他在AICPA主办的《会计杂志》（Journal of Accountancy）上发表了《注册会计师独立审计和报告作用》一文，系统地论述了他以及审计程序委员会在审计方面的研究成果。全文包括审计标准和审计程序的区别、内部控制、审计哲学、在过去专业服务被低估、审计目标是否应该改变、持续审计和审计信息系统、未来的利益增长、管理审计、由谁来完成计划和补充，以及结论等十个方面。

第三，提出固定资产摊销的新办法——加速折旧。格雷迪在会计理论与方法发展方面的重要贡献之一，就是推动加速折旧法（Accelerated Depreciation）的实施，并使其最终成为公认会计原则所认可的一种方法。1954年，美国国会通过了《国内税收法》（the Internal Revenue Code），使整个会计行业都对法律的新变动产生了极大的兴趣。当加速折旧法由于税收目的被公众接受后，很快它又被公认会计原则（GAAP）接受。格雷迪在倡导加速折旧法推广使用的过程中，他看到了加速折旧给企业在税收上带来的纳税利益，其对企业实务界意义巨大。

第四，确定战时成本的组织与管理。第二次世界大战期间，在美国海军部和其他政府部门，都有大量为满足战争需要而产生的设备和材料的合同。当时普遍采用的是成本加固定费用模式的合同。这种类型的合同需要不断地对成本进行审计，必须将其作为采购和付款的一个必要程序。给海军部所有这类合同的审计工作几乎占据了成本检查部最主要的工作量。为了完成好这个艰巨的任务，格雷迪创造性地提出，必须要重视三个主要方面：一是在华盛顿海军总部和各地海军分部建立起一个好的组织结构计划；二是征募有经验、有能力的员工；三是编纂一个操作手册，详细引导成本检查工作。

格雷迪对AICPA所出版的不同会计文献作过深入的研究讨论，提倡在审计中运用电子数据程序。他认为，无论从事什么样的会计工作，优秀的性格、能力和专业技术都是最重要的。他号召建立一个值得信赖的政府和工业化的经济环境，为会计专业的独立发展并且作为一种社会力量服务于社会创造条件。

格雷迪的会计格言是：“会计也是社会发展的一种动力”。

【主要参考文献】

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