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世界审计史[1-1]国家审计的起源

来源:待查   发布时间:2004-09-28  作者:文硕   编辑:admin

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    在审计史学上,审计的起源问题是一个争论颇大的课题。不同的审计学家和史学家对此解释不很一致,甚至很不一致。

正本清源,探史知今。本书就从探讨国家审计的起源问题开始。只有对国家审计起源问题有一个比较清醒的认识,才能准确理解国家审计的渊源、特点与本质。

1.1国家审计起源的不同观点

综合起来,目前对审计起源主要有三种不同意见:

一种观点是审计源于会计,认为审计是会计发展到一定阶段的产物,是适应会计检查的需要而产生的。其论据有三:(1)会计是运用一定的记录方法,对所有的经济业务进行反映,并且,以报告的方式,达到特定的计算目的,以供分析和解释,这样,会计记录和报告是否真实、正确,就必须由有关人员进行检查。审计的“计”,一般指的就是会计的“计”,审计就是审查会计。(2)中国历史上曾将审计表述为“听其会计”,英语的AUDIT和法语的AUDITION,均源于拉丁语AUDIRE(听),这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录,审计人员听取这些记录,进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪,英国的审计工作是通过听取帐户记录(hearingtheaccount)来进行的。(3)从审计发展过程来看,在相当长的一段时间内,审计的主要工作内容就是查帐,就是以会计资料为对象,以会计和有关财经法规制度为依据。

另一种观点是审计源于财政监督的需要,认为古代审计就是对国家财政收支进行检查,是一种财政监督形式。其主要论据是:财政是国家实现其职能,参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系,所以,最高权力者为了巩固它的统治基础,都重视财政收支的检查和监督,这种检查就是国家审计。

最后一种观点是审计源于经济监督的需要。这种观点认为审计从一开始就不是会计的附属品,二者是不同质的二个概念,因为会计产生于经济管理的需要,审计产生于经济监督的需要。

对于审计史上如此重要的课题,人们从不同的角度对它作出不同的解释,这是不难理解的。但是,问题的关键在于,哪一种解释能够更准确、更确实地把握国家审计起源的本质内容。

审计史学家理查德·布朗(RichardBrown)在论述审计起源的问题时曾经指出:(RichardBrown:AHistoryofAccountingandAccountants(Edinburgh:T.C.andE.C.Jack,1905),p.74.)

审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代……当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候,显然就要求对前者的诚实性进行某种检查。

他在这里,实际上提出了一个经济责任的问题,并且明确地论述了它与审计的关系。

笔者对该观点持赞同态度。我们在分析国家审计的起源问题时,应以经济责任(accountability)作为研究的起点。因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的演变是密切相关的。国家审计因经济责任的发生而发生,也因经济责任的发展而发展。经济责任不仅导致国家审计的产生,也制约着国家审计的发展。从这一意义上说,经济责任乃是国家审计起源的前提条件和客观基础。

1.2国家审计起源的前提条件

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