本文之所以将20世纪的会计准则建设提高到法律制度创新的高度来认识与评价，这既是从它在20世纪经济管理工作中的重要作用与影响考虑的，也是从发展趋势看问题，对它将作为一种准法律性制度在规范企业、政府乃至整个市场经济行为中的关键性作用来分析认定的。未来会计准则制定、执行工作的发展，将最终在整个法律制度体系中确立它的重要地位，这是20世纪的会计对21世纪的会计产生直接影响的最重要的一方面。

一、拨乱反正的历史性作用

不言而喻，经济法制作为经济行为的规则最初也是以国家的一种强制力出现的，并且它一开始便以维护私有制与国家财政收支方面的条款作为其中的重要内容。集中到财权方面考察，无论奴隶制时代的《汉穆拉比法典》、《罗马法》，还是中世纪的日耳曼法及法兰西、英吉利王国的法制，在这方面都明显地存在着一致性。至近代，资产阶级国家的宪法既以更高的原则明确了维护业主权益的精神，又同时对国家预算收支予以更严格的法律保障及监督，从而把国家财税问题与公司权益问题统一起来。如英国逐步完善起来的财产法、契约法，以及侵权行为法都明确体现了保障国家权益与业主权益的精神。
　　
　　在20世纪以前，具体涉及到簿记方面的法规一般都集中反映在单行的商业法规之中，把有关簿记的一些原则性规定纳入商务处理过程及其结果方面，通常从公司开业、经营活动处理，到公司结束处理都有簿记方面的一些规定。商法从产生、发展到内容系统化经历了3个世纪，1673年3月法国所颁布的商事王令是世界上最早的一部商法。到1807年拿破仑一世将其与1681年颁布的海事条例合编成商业法典，使商法及其中有关簿记的内容进一步系统体现出来。1794年德国在普通法中明确了商事法规的内容，随后于1861年制定单行的普通商业法典，并通过最终修定于1900年颁布了新的商法，其中进一步突出了有关簿记方面的内容。英国制定单行商业法规起始于19世纪中叶，它在1854年所颁布的公司条款法案，1862年颁布的公司法，1890年颁布的合伙法，以及在1894年所颁布的破产法等，有关簿记方面的规定较之法、德两国又有明显进展，如在公司法中对于帐户设置与资产负债表都有比较具体的规定。此外，在19世纪末，日本参照欧洲的做法，也几经修订颁布了商法，在商法中也对商业帐簿设置及交互计算作出比较具体的规定。
　　
　　上述国家所颁布商法，都体现了兼而维护国家权益与业主权益的精神，并且为维护这两种权益，越来越更多的依靠有关簿记方面的一些条款。正因如此，人们逐渐从商法执行中领悟到制定有关簿记方面单行法规的必要性。如果说德国在16世纪所颁布的都市法中，对于商业帐簿证据力的确认，只是对“簿记信息”的特别关注，那么，18世纪初法国所颁行的簿记法却开创了立定簿记单行法规之先河。不过，由于法国所颁行的簿记法法律力度不强，在执行范围方面也具有很大的局限性，因而它在相当长的历史时期内既很难让人理解，也未真正受到立法机关的重视。这样，在法国簿记法颁行之后，簿记的单行立法制定在20世纪之前一直未能取得进展，这种情况在经济立法的历史进程中几乎徘徊了近百年。
　　
　　进入20世纪后，最初各经济发达国家都试图通过立定全国统一的会计规范解决会计事项处理中的随意性问题，以保证会计信息的真实、可靠。如美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，并且两委员会共同委托美国会计师协会研究标准会计报表及其编制问题。随后美国会计师协会便提出了“统一会计”的基本方案，该方案经过评议正式于1917年在《联邦储备公报》上发表，可以讲这是美国会计进行标准化改革的序幕。1921年美国颁布了《预算与会计法案》，这一文献突破了以往单行会计法规立定的基本格局，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及其组织支持，在会计规范化管理方面迈出了关键性的一步。然而，由于习惯势力的强烈抵制，事实上直到1929年联邦储备委员会发布标准化会计处理程序后，美国的会计工作依然处于有法不依的状况之中，“统一会计”只是一种空想，会计信息失真的现象越来越严重。固然，1929年至1933年美国经济大危机的原因是多方面的，但是企业财务报表严重失真也确实是引起证券市场崩溃的潜在导因之一。股票价值的丧失，千千万万投资者的权益在瞬间荡然无存，这一残酷的事实既给全社会敲响了警钟，也向会计职业界发出了警戒。在痛苦的经历中进行思索，政府、投资者及会计界都发出共同的呼唤，必须结束放任性、松散型会计、审计的历史，把会计、审计工作引上法制化、规范化的道路。