3、资金收付记帐法：资金收付记帐法亦产生于20世纪60年代，1965年开始在供销社系统先试点，翌年开始在供销系统全面推广。1970年由于机构合并，原来实行资金收付记帐法的供销社系统改用了增减记帐法，而在其他行业中却仍然有采用资金收付记帐法的。所谓资金收付记帐法，是以企业资金为主体，以收付为记帐符号，以“有收必有付，有付必有收，收付必相等”为记帐规则，来直接记录和反映资金及其运动的一种复式记帐方法。

 

但是，从1966年开始，行政事业单位所使用的“资金收付记帐法”与上述同名记帐方法又有所差别。它将原来使用借贷记帐法时使用的多个会计要素改变为资金来源、资金运用、资金结存三个会计要素，将原会计等式改为：资金来源－资金运用=资金结存。这种资金收付记帐法一直沿用了三十多年，直到1997年发布《事业单位会计准则》后，才废弃资金收付记帐法，统一采用借贷记帐法。这在新中国会计史上，资金收付记帐法是唯一由政府规定并在行政事业单位使用时间最长的记帐方法。

 

四、增减记帐法与借贷记帐法之争

 

在我国众多记帐方法的争论中，争辩最为激烈的，又莫过于增减与借贷之争。虽然在这段期间，也有不少其他记帐方法提了出来，但是这些记帐方法都没有增减记帐法的影响大。讨论增减记帐法曾形成两大高潮：一是在文革前的1964年—1965年，仅是财政部主办的《会计》杂志编辑部，1964年收到讨论记帐方法的600多份来稿中，就有400多份是涉及增减记帐法的；1965年收到的900多份稿件中，就有200多份是支持增减记帐法的。至于第二个高潮则发生在文革结束后至80年代末。

 

（一）关于增减记帐法的创始时间及首轮讨论。

 

关于增减记帐法的创始时间，根据60年代的一些报道及书刊都说该法创始于60年代，或者更明确地指出它产生于1964年。本文第一作者曾经在自己经手汇编的文集中，转载了梁润身1947年发表于（《公信会计月刊》的《以增减分录法代替借贷分录法之商榷》（以下简称《商榷》）全文。可见增减记帐法并非创始于60年代，而是在40年代就提出来了。随后作者又在《江西会计》1983年第4期发表《增减记帐法问世记》一文，除介绍《商榷》一文的主要内容外，还介绍了该文发表后曾经引发的一些争议，也可说是40年代对增减记帐法的首轮辩论。

 

如前所述，《商榷》一文发表于《公信会计月刊》第11卷第2期，紧接在同卷第3期发表了3篇讨论文章：其一是梁士桢所撰《增减分录法可以代替借贷分录法吗》，此文的主要观点为“增减分录法仅为借贷分录法之变形，此变不仅不如不变，是更弄巧成拙”；其二是刘华胜所撰《为增减分录法进一言》一文，他希望“增减分录法能明了显示于一般读者之前，或更能推用于我国商业会计上，则笔者有厚望焉”。其三是原作者梁润身续写的《以增减分录法代替借贷分录法之再商榷》，对前文作补充陈述。《公信会计月刊》主编在刊发以上三文的当期《编后记》中说明：《商榷》一文发表后，“已引起读者正反之响应，梁上桢君之意见持反对论，刘华胜君主补充之意见，并有梁润身君之再商榷，编者特为并存，以供参考。为节省篇幅起见，此一问题将不予续刊”。由于主编过早地结束了对增减分录法的讨论，使《商榷》一文从发表到“正反之响应”的刊登，只在同一刊物的先后两期出现，因而增减分录法不能得到更多的讨论，也不能有付诸实践的机会，就被打入了冷宫。

 

（二）商业部的起用使增减记帐法复活。

 

当梁润身的增减分录法沉寂了16年后，新的“增减复式记帐法”问世了。《经济学动态》1963年第6期刊发了倪关全的《新记帐方法的探讨》一文，所提出的新记帐方法的特点是：“新记帐法概以资产增减变化的实际增减为增减”；“它的平衡公式是：经营资金=资金来源。增减记帐法是发展复式记帐原理，带有根本性改革的新记帐法，它揭开了借贷记帐法隐蔽经济活动的外壳，搬走了收付记帐方法游移多变的障碍”。此文提出的记帐原理与《商榷》并无根本区别，但在用词上已有所革新，如将“正面资产”改为“经营资金”，将“负面资产”改为“资金来源”等。也许由于这篇文章没有刊登在会计期刊上的缘故，未能引起会计界的注意，甚至有些人还不知道它的存在。

 

1964年，商业部财会局开始研究记帐方法，他们在比较了传统中式收付帐与现金收付记帐法后，决定采用增减记帐法。当然，在经过商业部进行再加工后的增减记帐法，虽然没有脱离《商榷》所提出的增减分录法的基本记帐原理，但是它已经紧密地结合了商业系统的实际，无论从记帐原理的表述到凭证、帐簿、报表的设计都有了进一步的充实与提高。这些都使增减记帐法成为众多新记帐方法中较为显眼的明星，也是影响最大的一种新记帐方法。当年大专院校的会计教材中，除讲授借贷记帐法外，也讲增减记帐法，有的除讲以上两法外还讲其他记帐方法。同时，在我国的东邻日本，增减记帐法也引起不少专家教授的研究兴趣，如马场克三、吉尔查、高寺贞男和西村明等教授，或将集思的《谈谈增减记帐法》译为日文，或写专论予以评介，掀起过一阵讨论热潮。