原标题：改变新中国会计发展进程的人
                                                ——葛家澍会计思想综述

以1949年之后的会计研究为起点，葛家澍教授到目前为止发表的论文超过200篇，出版教材近20部，其中，发行量超过百万册的教材三部（主编两部，合作编写一部）；葛老师还出版各类专著十余部。葛老师的研究成果，与新中国会计事业发展同步，对新中国会计理论和实务影响深远，比如，葛老师通过他的教材，影响到数代会计人；葛老师作为中国会计教育的直接推动者和先行者，对中国会计教育、特别是研究生教育的贡献巨大。下面的介绍，只是集中在葛老师的会计研究和会计思想，将分别四个不同阶段，对中国会计理论和实务的影响。

一、以资金运动论为核心的会计对象理论

1949年中华人民共和国成立以后，社会制度发生了根本的变革。当时的国际政治环境，决定了我国的经济管理只能实行高度集中的计划管理体制，借鉴原苏联的计划经济模式成了唯一可行的选择。作为既服务于微观经济管理又为宏观经济管理提供信息的会计，其管理体制、技术方法以及相应的会计教材，也只能学习“苏联经验”。相应地，当时的理论讨论以苏联专家马卡洛夫的“会计具有阶级性”的看法作为结论而“一锤定音”，从而也完成了会计制度和会计教材改革前的舆论准备，在之后一段时期里，中国的大学逐渐放弃了1949年之前的、来自于美国的会计教科书，转而采用前苏联的教科书，以及相应对会计的各种认识；同样，实务中也全面搬用前苏联的会计制度。

在这一大背景下，葛家澍教授于1954在《厦门大学学报》上发表了题为“社会主义工业企业经济活动分析的对象、任务和方法”的文章，提出与苏联专家不同的看法；1956年发表的“试论会计核算这门科学的对象和方法”，明确提出社会产品在生产过程中量的方面是会计对象，并尝试以此来构建相应的会计方法；在经过一段时期争论之后，1961年，葛家澍教授在《厦门大学学报》上发表的“关于会计对象的再认识”，首次明确提出会计对象是“社会主义扩大再生产过程中的资金运动”，从而标志着系统、严密的“资金运动”理论的初步形成，并成为会计理论界关于会计对象的主流观点。已故著名经济学家、会计学家顾准赞之为“资金运动学派”。葛老师也因为这一理论及随后关于经济核算与经济效果的研究成果，被经济理论界所认同。

在资金运动理论提出之前，当时特定的政治环境，使得我国的会计制度以及相应的会计理论都全面照搬苏联的做法，无论是当时的会计制度，还是相应教科书的编写等，缺乏有效的理论基础，制度散乱、冗长，教科书也是一种对制度的介绍与陈述。“资金运动论”的提出，可以说是当时中国会计理论研究中首先产生的、不同于苏联专家的学术思想，它成为之后数十年间中国会计教科书的主流观点，也为之后中国会计制度的修订，提供了有效的理论支撑。在此之后的会计制度修订，也大大精炼了之前冗长、零乱的制度与科目，形成了真正与当时中国实践相一致的会计制度。从对会计对象问题的认识起，中国会计界开始探索现实的、与中国经济环境相符的会计理论。可以说，“资金运动论”是中国特色会计理论的滥觞。

将会计对象表述为“资金运动”，并进一步具体化为静态和动态，为我国长期所奉行的计划经济模式下的会计实践提供了理论依据，较好地解释了“专款专用”财务体制下会计问题的处理；以资金运动论的静态和动态表现形式为基础，可以较好地解释会计上的资金平衡表、利润表、成本表及相互间的联系，从而为会计教材的编写，提供了较好的基础理论。

在今天、充分享受学术自由的年轻学子看来，这最多只是葛家澍教授个人学术的一次“闪光点”，并没有什么特别值得关注之处。况且，这一思想在今天的市场经济环境下，重要性已经降低了。但是，如果将时光回溯到上个世纪5、60年代，“因言获罪”，是高悬在学者们头上的“达摩克利斯之剑”。敢于提出不同于当时权威的前苏联专家的观点，不仅需要学术智慧，还需要相应的学术勇气。包括当时葛老师主编的教育部统编教材《会计基础知识》以及与杨纪琬、娄尔行、赵玉珉、吴诚之等合作编写的教材《会计原理》（他们当时住在财政部招待所，被戏称为“翰林院编修”），在包括会计对象、会计属性的处理上，通过采用插入小字的方式，介绍葛家澍教授的观点。葛家澍教授一度在厦门大学被批为“反动学术权威”、“反对阶级斗争”，与此不无关联；也正因为此，葛家澍教授才有机会被顾准赞为“资金运动学派”。